无论是身处学校还是步入社会，大家都尝试过写作吧，借助写作也可以提高我们的语言组织能力。写范文的时候需要注意什么呢？有哪些格式需要注意呢？以下是人见人爱的小编分享的审计论文【优秀7篇】，希望能够给予您一些参考与帮助。
1．财务维度
内部审计通过查找内部审计部门的漏洞，降低风险，提出问题对策，完善内部管理部门职能，降低经营成本，减少资产损失，提高经营管理水平。常用的指标有审计的成本控制情况，审计的费用支出，人均审查出违规金额，审计的高风险指数等。内部审计成本的严格控制，审计的费用支出的节约可以减少企业成本的浪费。查出的违规金额需迅速报告管理层，及时惩治防范违规行为。通过这些指标定量定性的从财务维度规避财务风险，防范财务舞弊，完善企业的内部审计绩效。
2．客户维度
内部审计部门的客户上有董事会、总经理部门、审计部门，下有采购部门、生产部门、销售部门等各种职能业务部门和外部注册会计师以及外部的审计师。内部审计部门为了使企业内部审计的价值最大化，需要满足各个部门和各个客户的差异需求。因此，在客户的指标维度中，应该关注各个部门的交流沟通效率、客户对内部审计的满意程度、内部审计意见采纳率、内部审计师和外部审计师的交流程度、内部审计师和企业管理层的沟通程度等。各个部门的交流程度越高，说明内部审计的效率高，更容易为企业创造利益；内部审计师和管理层沟通的越顺畅，越能够给管理层提供更多的建议，才能有助于整体利益的提高；内审和外审人员的交流程度高，客户对内部审计的满意程度越高越能够说明内审人员的工作得到了社会的充分的'认可。内审建议采纳比率越高，说明内审部门对企业的贡献越大，审计工作的效率越高。同时，投资者、高级管理者对内部审计的重视程度也很重要，投资者和高级管理人员对内部审计的重视程度越高，越加大财力物力的投资和管理，内部审计部门的运转才能创造更多的价值。
3．内部运营和流程
审计部门作为公司内部管理第三道防线，必须不断完善审计手册中的规章制度和工作内容，制定严格的计划，并严格执行，优化内部审计的流程，减少甚至消除不增值的业务，减少不必要的作业，扩宽审计的范围，提高审计的质量，准确的揭露发现的问题，不断的跟踪审计问题，从而有效的提升内部审计的增值作用。企业可以将业务细分为前台、中台、后台（前台负责审计实施，中台负责方案制定和技术支持，后台负责制度制定、系统开发和审计质量控制）。同时不断完善审计手册中的规章制度，跟踪内部流程中出现的问题，实现利益的不断增长。在内部运营和流程中，减少不必要的工作环节的工作做的越完善，降低的成本也就越多。同时内部审计的创新率和完成率，是内部审计创造价值的基础。内审防范风险的情况也可以规避不必要成本的发生。
4．学习与成长维度
为了提高内部审计的效率，必须增强内部审计人员的专业素质，提高内部审计人员的职业道德。内部审计人员必须制定长期的职业发展计划；加强审计、会计、财务管理等各种知识的培训，定期轮换岗位，使员工站在全局的角度发现问题，解决问题，提高企业高层管理人员的素质；从知名学校引进各个领域的人才，引进资历高的审计人员，助力新员工审计经验的快速积累。可用审计人员的学历程度，审计人员的培训费用的增长率、审计人员的学习氛围、内部审计人员的平均审计工龄、员工培训支出等角度衡量学习和成长的水平。内审人员的教育程度水平高，掌握的新技能越多，更有利于内部审计的创新和价值的增加。员工培训支出的多，有利于内部审计人员不断的接受继续教育，保持胜任能力。审计人员的学习氛围越好，审计人员的审计工作完成的越出色；内部审计信息采纳条数多，说明内部审计部门的创新力的进一步提高。
5.总结
通过在平衡计分卡的基础上建立增值型内部审计绩效体系，从整体的战略出发找到经营的薄弱点，协调短期和长期指标，协调好四个层面的关系，缓解各部门之间存在的矛盾，协调好利益相关的职能部门之间的关系，消除不增值的业务，减少不必要的成本，从而达到真正意义上的平衡，为企业实现经营目标和实现企业效益最大化提供有力的保证。
浅谈建筑施工企业内部审计
摘要：风险导向审计作为新形势下形成的一种新兴审计模型与审计理念，其有效应用对减低企业内部管理风险，提升审计效果与质量具有重要影响作用。目前，风险导向审计在企业内部审计中的应用研究已成为企业现代发展的必然趋势。本文以建筑施工企业为研究对象，从风险导向审计特点、风险导向审计在建筑施工企业内部审计中应用的重要性、面临的问题以及优化对策等方面对风险导向审计在建筑施工企业内部审计中应用进行了分析与阐述，以供参考。
关键词：风险导向审计；建筑施工企业；内部审计；应用
风险导向审计(riskorientedauditapproach)是基于传统审计思维与模型创新的基础上得以提出的一种全新设计思维理念与模式。相对于传统设计风险导向审计模式而言，风险导向审计是基于被审计企业风险评估的基础上，以重大错报风险评估、审计流程为核心，利用多元化设计方法，对被审计企业进行综合性、一体化、实质性分析审查的方法。风险导向审计在企业内部审计总的科学应用，对降低设计风险，提升审计质量，促进企业稳定与可持续发展具有重要意义。
一、风险导向审计特点分析
据相关资料研究分析得知，风险导向审计主要具有以下特点：其一，相对与财务导向审计、管理导向审计以及业务导向审计而言，风险导向审计的核心在于企业“风险”。无论是审计目标、审计对象还是审计规划与施行，皆与企业具有密不可分的关系，如，全面性、综合性分析企业风险因素、合理评估企业管理过程中的各项风险因素、把握企业重大错报风险形成因素等[1]。其二，风险导向审计改变了传统企业内部审计项目决策后进行风险审计的模式，注重企业内部审计计划基础企业经济活动目标建设的基础上，利用科学风险管理方法对企业内部管理各环节存在的风险进行分析、评估、整合与解决，实现了风险导向审计“事前审计”模式的发展。其三，风险导向审计是基于企业内部风险管理的基础上，实现企业风险管控的，风险导向审计在对企业内部高风险项目进行控制的同时，也对内部控制制度本身具有评估、完善、调整的作用，因此风险导向审计是“大于等于”企业内部管控审计的。
二、风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的应用分析
据有关数据统计：我国建筑行业总产值呈逐渐上涨趋势，就2016年上半年，我国建筑业总产值已经超过125791亿元，比上年同期增长增长7%，到2017年将突破19万亿元[2]。相对与建筑行业生产能力的迅猛发展而言，我国建筑行业生产管理模式、工作人员整体素养与综合能力、工艺创新技术存在一定的落后性，建筑行业在发展过程中对固定资产投资存在一定的依赖性。这些因素在一定程度上制约了我国建筑行业的稳定与可持续竞争发展，不利于进驻企业经济效益的提升与内部管理结构创新与改革发展。基于此，在建筑施工企业内部风险管控过程中，引入风险导向审计理念，建立风险导向审计风险管理模式，有利于促进内部审计作用的发挥，提升企业内部风险管控质量，降低企业内部控制风险，优化建筑企业经济效益具有重要促进作用，是新时期建筑施工企业内部组织结构改革发展的必然趋势。
（一）风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的应用问题
实践分析发现，目前我国建筑施工企业风险导向内部审计主要存在以下几点问题：
第一，缺乏应用的认知意识与指导理论：目前，多数建筑施工企业并没有真正认知到风险导向审计对企业内部风险管控的重要性，从而导致企业内部审计工作不符合企业发展与经营决策目标，内部审计仍处于项目财务导向审计与内部管理导向审计层面。
第二，缺乏完善的审计信息数据库：审计信息资料的分析、评估与预测是实现风险导向审计理念发展模式构建的重要前提条件。因此，建筑施工企业要想实现风险导向审计的优化应用，就需要监理完善、前面的审计信息资源库，并实现企业内部审计部门与其他部门之间信息的共享与连接。但是，目前我国多数建筑企业并未建立独立且完善的审计信息平台，内部审计部门所使用的数据信息主要来自于企业以前内部审计信息资源的存档，从而导致风险导向内部审计无法实现对企业经营与管理风险的准确评估与预测，风险导向内部审计的应用达不到风险导向审计实际需求[3]。
第三，企业内部审计工作人员整体素质低下：风险导向审计作为一种新兴审计理念与审计模式，其在企业内部审计中的有效应用，对企业内部审计工作人员具有较高的要求。它不仅需要内部审计工作人员掌握相关的审计知识、会计知识、管理知识、行业知识以及法律知识等，还要求内部审计工作人员会运用一定的定量分析方法、风险评估与管控技术以及现代化审计技术[4]。但是，现阶段我国建筑企业内部审计人员对上述知识与技能并没有去全面的掌握与了解，且缺乏专业化应用型风险导向审计人才，从而在很大程度上制约了风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的应用发展。
第四，缺乏相应风险导向内部审计制度：目前，在我国建筑施工企业内部审计中，审计程序完整性以及审计操作秩序化是测评企业内部审计质量的主要依据[5]。但是，在风险导向审计理念中，对可规范风险的实质性测评程序并无硬性要求，与现行内部审计考核制度相背离。因此，要想保证风险导向审计模式在企业内部审计中的优化应用，审计制度的改革与完善至关重要。
（二）风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的应用对策
针对现阶段我国建筑施工企业风险导向审计在内部审计应用中存在的问题，可通过以下几个方面进行优化与改革，用以实现风险导向审计在建筑施工企业内部审计中应用作用的有效发挥。首先，建立完善的内部审计机制：建筑企业管理人员在提升自身风险意思的同时，应转变传统的内部审计管理模式，建立独立企业内部审计部门，并制定科学、完善的企业内部审计制度，用以规划内部审计工作秩序，促进内部审计工作人员工作职责的贯彻落实，从而提升内部审计质量与工作效率，降低企业内部审计风险。其次，加大建筑施工企业内部审计人才队伍的构建：人力资源是建筑施工企业建设与发展的核心资源，对风险导向审计的优化应用具有直接影响作用。
对此，建筑施工企业应针对当前内部审计管理人员整体水平低下问题，进行有效解决，并构建符合企业发展与社会需求的内部审计人才队伍。例如，建筑施工企业在选聘过程中，聘用高素质、专业性现代风险导向内部审计人才、工程技术人才、计算审计技术人才、风险管理人才等，革新人才组织结构，并从根本上提升企业内部审计工作人员整体水平；组织开展人才培训，提升员工风险意识、工作责任感、职能素养，丰富员工知识，拓宽员工思维与视野；通过沟通与交流活动，提升内部审计工作人员职业判断能力、风险管理能力与审计信息数据评估经验[6]。此外，注重审计信息化的建设与发展：在大数据发展的背景下，随着信息技术、网络技术以及科学技术的普及应用，企业应结合实际情况引进先进的财务管理软件设备，促进企业内部审计的信息化建设与发展，用以实现企业内部风险评估、管理与控制的快速化、精准化、全面性运行。从而提升企业内部控制风险评估的准确性、科学性与可信性。
三、结论
总而言之，风险导向审计的有效应用已成为企业内部审计风险管理的核心审计思想，对企业运营与管理具有重要影响作用。我国建筑施工企业应结合自身实际情况，针对存在的问题，采用科学、合理的方法实现风险导向审计在企业内部审计中的优化应用，从而降低企业审计风险，提升企业内部审计质量，保证企业运营与生产效益的最大化。
参考文献：
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[2]许东升。基于内部审计视角的建筑施工企业风险管理探析[J]。管理观察，2015，22：90-91+94.
[3]封扬，钱臻浩，沈雨欣。浅析风险导向内部审计在企业管理业务中的应用——基于ABC公司的案例分析[J]。中国集体经济，2015，28：45-46.
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内部审计是市场经济发展的内部需求，可以有效维护社会主义市场经济的秩序，同时也是现代审计体系中不可缺少的组成部分。内部审计对象作为管理权力的执行者，掌握着企业或者政府的资金分配等权力，内部审计质量是相关机构高效运营的基础，因此，内部审计的质量控制显得尤为重要。下面重点分析政府行政单位内部审计体系，探究内部审计质量控制方案的可行性。
一、质量控制的问题与缺陷
（一）人员配置不合理
目前，国内缺乏较高级别的参照准则，导致内部审计质量控制的过程无据可依、无章可循。由于没有法律的保障，导致被执行部门产生抵制情绪，使得内部审计质量控制过程不能正常进行，致使内部审计质量控制体系的作用受到质疑。除此之外，很多内部审计机构岗位配置不合理，没有根据实际需求配置岗位，很多单位根没有设置质量控制岗位，另外，一些审计岗位设置在单位财务部门，或者由会计人员兼职，严重降低了内部审核的权威性。
（二）体系机制不完善
财务监管仍然是我国行政事业单位内部审计工作的侧重点，这种审计模式相对单一，基本只能保障原始单据的真实性和准确性，而且都只注重事后监督，简化了前期评估以及审计控制这两个重要的环节。而内部审计质量控制体系则是针对内部审计的全称控制，包括事前调查与策划、事中实施以及事后监督等。除此之外，大部分内部审计人员都是财务人员出身，并未经过系统的培训和相关的学习，对于专业的内部审计质量控制知识比较缺乏，很难深层次寻找问题，导致许多质量控制工作敷衍了事。
（三）重视程度不够
目前，很多被审单位对内部审计存在错误观念，甚至抵触内部审核工作。内部审计不仅是对行政单位经济活动的监督，同时也是对自身工作成果的反映，而内部审计质量控制实质上是内部审计工作的二次保险。一方面，很多工作人员认为行政单位不以盈利为目的，因此不需要进行内部审计；另一方面，部分管理人员认为内部审计已经满足单位需求，因此不需要内部审计质量控制，质量控制体系可以最大限度提高内部审计运行效率，优化公共资源配置。
（四）目标定位不准确
内部审计的工作目标体现在三个方向，包括总体定位目标、财务经济活动以及经济责任等。目前，很多行政事业单位已经构建了比较完善的内部审计体系，但仍然缺少质量控制体系，很多内部审计机构只是单纯的执行了工作流程，没有根据工作实际情况对质量控制的目标进行针对性调整。以财政部门为例，内部审计质量控制的重点应该是资金与公共财产的审计控制为主，着重控制机构内部的资金流向。
二、针对性的改进建议
（一）完善控制机制
内部审计部门本身具备较强的独立性，内部审计部门可以根据实际情况设立独立的内部审计质量控制岗位。比如，国家新闻出版广电总局的下属单位及子公司比较多，可以在下属单位和各级公司分别设置独立的审计机构，减轻单一审计工作模式，提高审计效率与准确性，因此，内部审计质量控制的管理岗位可以独立于内部审计单位，从审计全过程掌控内部审计质量。另外，必须建立完善的质量控制工作流程，只有严格规范的内部审计质量控制过程，才能保证审计过程高效实施，将审计过程中的每一个细节都考虑周详并认真分析，这样就能将审计风险降到最低。
（二）提高控制效率
随着计算机信息化的应用，内部审计部门已经改变了传统手工查账方式，有效降低了内部审计错误率。因此，内部审计质量控制也可以通过计算机软件与内部审计实现无缝链接，审计控制软件的利用可以有效提高内部审计质量控制的工作效率。审计控制软件在审计过程中可以节约很多人力物力，取数、编制底稿、出具报告等诸多环节都能够利用审计控制软件进行，同时降低了审计的耗时和和风险性。
（三）专业人才培养
近年来，全国各地对质量控制体系的应用已经逐步重视，高素质质量控制人才的需求量也越来越大，人才缺口与内部审计发展之间的矛盾日益突出。内部审计质量控制领域的人才不仅需要具备基本的财务、会计和审计技能，还要了解审计机构与被审机构的业务特点和流程，同时对于其它专业比如管理、法律、信息技术等多方面的知识也要掌握。高素质质量控制人才是支撑内部审计质量控制工作的有力支撑，才能最大限度提高质量控制工作的整体质量与效率。
三、总结
高质量的内部审计工作对于促进经济健康发展具备积极导向作用，同时对于营造健康的社会环境和文化氛围也有着深远的意义。目前，我国内部审计质量控制体系仍然难以满足实际应用，本文从质量控制的现状、问题、改进措施等方面进行可行性分析，并根据实际问题提出了可行的改进措施，希望本文的研究有利于我国内部审计质量控制体系的健康发展。
一、商誉概述
(一)商誉的概念及分类
商誉一词最早出现于16世纪中后期，英国会计学家Leake在“Commercial Goodwill”一文中对商誉的最早记录。初期商誉指企业在从事经营活动中所取得的一切有利条件。在1901年英国的税收专员案中，法院将商誉定义为“形成习惯的吸引入的力量”、“企业的良好名声、声誉和往来关系带来的优势。”19世纪末，英国一学者将商誉定义为“一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”，这个概念在当时很具代表性，即认为商誉是指业主与顾客之间的友好关系。在20世纪，商誉进一步演变为导致超额利润的一切因素。可见，随着时间的推移，生产的发展，科技的进步，人们对商誉的认识有了更深入的了解。现在对商誉的一般定义为：商誉通常是指一个企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值，是企业能拥有或控制的、能够为企业带来未来超额经济利益的潜在经济价值，这种无形价值具体表现在该企业的获利水平超过了一般企业的获利水平。商誉按其形成来源不同，分为自创商誉和合并商誉。自创商誉是企业在生产经营过程中自己创立和逐渐积累起来的能为企业带来超额利润的经济资源。合并商誉也称外购商誉，是企业合并过程中形成的并购企业支付的价款与被购买方各项可辨认资产、负债公允价值之间的差额。如果合并商誉确认时的差额为正即形成正商誉；如果合并商誉确认时的差额为负即形成负商誉。
(二)商誉性质的流行观
20世纪70年代，美国著名会计学家Hendriksen（亨德里克森）在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度阐述了商誉的本质，提出了三个论点，被称为商誉的“三元理论”。即“好感价值论”、“超额收益论”和“总计价账户论”。随着人们对商誉的深入了解，会计界形成了有代表性的商誉观点：
一是超额盈利观。这种观点认为商誉是超额盈利的那部分价值。“超额盈利观”源于人们对资产特性的认识。企业经营的目的是为了获取利润，拥有资产是获取利润的前提条件。而商誉是企业的一项资产，同样能使企业具有未来的服务潜力或使企业具有一定的盈利能力。商誉的价值通过所创造的超额利润表现出来，即形成了超额盈利观。但商誉具有不可辨认和不可确定性，与作为整体的企业密切相关，不能单独存在，也不能与企业可辨认的各项资产分割开来，更无法确指它是某项资产所产生的附加价值。
二是剩余价值观，又称总计价账户论。这种观点认为商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。在实际工作中计量商誉的超额利润比较困难，这样商誉就很难直接确定，于是间接利用企业整体未来净现金流量现值，扣除企业单项有形资产和单项可辨认无形资产价值的差额来确认商誉，这就形成了剩余价值观。
三是无形资源观。这种观点认为既然商誉是由诸如优越的地理位置、良好的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工等构成，而这些都是抽象的，且又无法入账记录其金额的，故商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源。
这三种观点从不同侧面说明了商誉的本质特征，即商誉是企业拥有和控制的，能够为企业带来未来超额经济利益、无法具体辨认的资源。企业存在的目的是为了取得盈利。资产对于企业之所以有价值，就是因为他们具有未来的服务潜力或盈利能力。商誉的价值通过企业整体所创造的超额盈利集中表现出来，可以把企业一个盈利总额中超过有形资产和可辨认无形资产所能带来的正常盈利水平的那部分，即超额盈利确定为是由商誉因素创造的。在现代企业环境中将商誉联系于甚至等同于超额盈利，已为越来越多的会计学者所接受。商誉的这种超额盈利观提供了从整体上理解商誉、计量商誉的直接方法。因此，超额盈利观是现阶段所普遍接受的观点。
二、商誉会计理论
在商誉会计理论问题中，讨论最为激烈持续时间最为长久的是商誉确认的问题。由于确认是计量、记录、报告的前提与基础，有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的。因此，商誉的确认是极其重要的。
浅析上市公司的审计基金
摘要:上市公司审计的失败应归因于注册会计师未能保持应有的独立性，而现有的上市公司审计法律关系三方主体中的委托人与被审计者合二为一是问题的关键。对此，审计业务转移、审计委员会委托、监管当局委托等多种重构思路被提出，但大多都有难以避免的缺陷。设立一个能代表众多审计报告使用者来进行审计委托并从中支付审计费用的上市公司审计基金是一个新的构想。
关键词:上市公司审计；法律关系；重构思路；上市公司审计基金
在发现的上市公司虚假信息披露案中，负责对信息披露进行审计的会计师事务所及其经办人员多数都难脱干系。大家开始从各个方面思考注册会计师未能保持应有的独立性的症结所在，并提出了许多的解决办法。从审计法律关系的角度进行思考有助于更加深刻地认识这一问题。
一、上市公司审计法律关系的理论和现状
从制度安排的角度看，上市公司审计法律关系中审计者的独立性是有法制保障的。然而，实践中的情况却与理论和制度大相径庭。实践中，上市公司的管理者实际上拥有了会计师事务所的聘用和更换的决定权，注册会计师开展审计业务应有的独立性被严重践踏[1]。
出现这样的局面，人们通常把原因归结于上市公司治理结构的不合理，例如“内部人控制”和“一股独大”等弊病的存在。但我认为，上市公司治理结构不合理并不是根本原因。即使不存在“内部人控制”和“一股独大”，目前作为审计委托人的全体股东也会倾向于与管理者合谋以得到积极的审计报告，即使该报告会与实际情况相背离。因为审计报告直接影响了公司的声誉，也就间接影响了上市公司股票在证券市场上的行情，股东作为股票的持有者，无论是留是卖，都希望股票市值上涨。积极的审计报告可以促成这样的结果，因而无论是主动促成还是被动接受，股东一般都很乐意看到积极的审计报告。而市场上持币观望的潜在投资者、上市公司的债权人以及政府等同样是审计报告的使用者，却希望从审计报告中获悉上市公司的真实情况。因此，要解决注册会计师缺乏应有的独立性的问题，关键在于使使用审计报告的人成为审计委托人。
二、几种重构思路的评析思路
一:审计业务转移
从会计师行业剥离审计业务，还原审计的公共监督色彩是这一思路的基本出发点。政府负责组织对上市公司的审计，实际进行审计的是具有公务员身份的会计专业人员。这种思路通过割断审计者与被审计者之间的利益联系和消除审计业务领域的竞争来保证审计的独立性。审计人员不再仰仗上市公司的“俸禄”，因而不必看管理者和大股东的脸色行事；审计人员无需担心没有业务来源，因而不会为了生存而违背职业道德去迎合客户。
美国1933年制定《证券法》时就曾经设想由联邦政府设立审计部门，负责对公开发行证券的公司进行审计，这个方案最终被放弃了[2]。这从反面证明了这个方案的不适宜性。首先，注册会计师行业的从业人员会提出强烈反对，因为审计业务一直是会计师行业的重要业务之一；其次主张缩减政府开支的人士会提出反对。因为要供养一支庞大的会计师队伍将大幅增加政府的财政支出。更为重要的是，由政府包办一切不是市场经济的发展趋势。市场经济条件下，市场机制应起主导作用，只有当市场机制失灵时政府才能介入。如果出现注册会计师与上市公司管理者合谋的情况，政府就将审计业务收回，市场经济就很难发展。
思路二:审计委员会委托
这一思路是从完善公司治理结构的角度出发而设计的。以由独立董事组成的审计委员会作为独立的第四方，在注册会计师与公司管理层之间形成隔离带。这种制度主要效法于美国《奥克斯莱法案》中关于公司审计委员会的规定。上市公司在董事会中设立审计委员会，其成员全部由独立董事构成且至少有一位财务专家。由审计委员会直接聘用和监督注册会计师、决定注册会计师的审计报酬及其支付形式；被聘用的注册会计师定期向审计委员会报告，并对其负责。为保证审计委员会的独立性，要求其成员除董事津贴外，不得从公司或公司的关联方或公司的下属企业领取任何报酬，而且要求他们必须是不受控股股东或管理层影响的非关联人士。应该说，这种思路从上市公司内部治理结构出发，通过对内部治理结构的健全和完善，来营造一个适合注册会计师独立审计的良好公司环境，从而解决“独立审计不独立”的问题，是一个“标本兼治”的模式[3]。但从我国目前引进独立董事的实践来看，效果不容乐观:谁能保证从公司领取董事津贴的独董们就能为追求事实的真相、为了他人的利益而保持独立性呢。
思路三:监管当局委托
审计收费监督委员会和证券交易所招投标制度，这一思路试图通过由监管当局行使审计委托权来保持上市公司审计的独立性。由于我国《证券法》和《证券交易所管理办法》都确认了证券交易所的监管职能，因此这一思路又可分为国家证券监管当局委托和证券交易所委托两种模式。
在国家证券监管部门下设审计收费监督委员会，接受公司委托聘任合适的会计师事务所，向公司收取审计费用和手续费；聘请符合条件的会计师事务所，接受注册会计师出具的审计报告并向社会公布，支付审计费用；将审计报告转交给企业；全面协调各相关监管部门工作。这样，审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性，注册会计师避免了来自被审计单位由于审计收费金额而产生的压力[4]。但是，由监管当局委托会计师事务所的思路与将审计业务收归政府负责组织的思路一样，将大大增加政府的开支，监管当局面对1300余家的上市公司将没有能力为之一一选择合适的会计师事务所；其次，由监管当局来切“蛋糕”，割断了审计市场的供需关系，又回到了计划经济时代；再次，当出现审计失败时，监管当局是否应承担至少是选择失误的责任？更为重要的是，监管当局是不可能也不应该既作为委托方又作为监管者而存在的。
证券交易所委托的基本思路是将上市公司的审计委托权从上市公司转移到证券交易所，同时制定上市公司财务报表审计招投标制度。证券交易所按此制度，在充分考虑会计师事务所执业质量、执业能力和执业记录等因素的基础上，采用公开招标的方式确定会计师事务所[5]。有学者指出，由证券交易所委托会计师事务所可以切断公司与会计师之间的“衣食父母”的联系；可以从维系审计市场的竞争力的角度出发，适当多指定小会计师事务所进行审计，改变审计市场垄断的局面。但与此同时，该学者也看到了问题所在:证券交易所本质上是由职业经纪人组成的行业团体，与会计职业之间并不存在高低之分，由证券交易所来指定上市公司的审计者，会计职业人员未必服气，上市公司也未必满意[6]。另外，这一思路存在与国家监管当局委托思路一样的弊端。
三、一种新的构想——上市公司审计基金
如上所述，这几种思路都存在着自身无法解决的缺陷，因而笔者在此提出一种新的构想，以期既能解决现有的审计独立性缺失的问题，又能避免出现上述思路所存在的缺陷。
这一构想就是通过设立一个独立于上市公司、证券监管机构的注册会计师行业的公益基金来代表众多审计报告使用者行使审计委托权。首先，基金名称可命名为上市公司审计基金，是经证券监管当局批准设立的代表广大审计报告使用者来委托会计师事务所审计上市公司的财务报告、并支付审计费用的非盈利法人。其次，基金的资金组成主要包括三个部分，一是基金成立之初以及运行过程中的政府拨款，成立之初的拨款是启动经费，运行过程中的拨款则是在现有基金不足而进行整改尚需时日时的补充；
第二部分是在每笔证券交易中根据交易金额的一定比例向买方或双方另行收取的审计报告使用费。由于上市公司股票交易频繁，而每年公司审计费用相对固定，具体到每笔证券交易中，此项收费金额必定不会太高，因此不必太过担心推行此项收费的难度；
第三部分是上市公司初次发行股票或增发新股时从所募股本中按一定比例提取的审计报告预支费；同样作为使用者的债权人则可免费使用审计报告，因为债权人受审计报告影响最小，而且向其收费也最不现实。再次，为了避免基金管理层利用手中的委托权进行权利寻租，应加强监督， 基金的使用即审计委托必须采取公开招投标方式，由行业内专家组成专家库，随机抽选每次招投标的专家组成员，根据竞标的会计师事务所的信誉、业绩、问题率和竞标价等因素决定中标者。
由于上市公司数量众多，为解决人力问题，招投标宜按照主营范围或经营规模等标准将上市公司进行分类后分批进行。最后，由证券监管机构和机构投资者作为发起人发起设立基金，制定章程，并成立基金管理机构。为保持基金管理层的问责性，首先要在基金内部设立监事会，实现内部监督与制衡；其次，基金管理层应实行充分信息披露，通过年报等各种形式的公开文件实现财务会计公开，每年的审计委托情况尤其应予以公布，实现外部使用者对审计报告的监督；最后，委托问题应成为考核管理层的一个最主要的依据。
既要解决现有的审计独立性缺失，又要避免出现新的问题，设立这样一个上市公司审计基金不失为一个可以考虑的思路。首先，与现有模式相比，设立基金的思路可以解决审计委托人与被委托人合二为一的问题。上市公司审计报告是作为一个公共产品而存在的。正如前文所述，“审计委托人与被委托人合二为一导致注册会计师缺乏应有的独立性的问题要解决，关键在于使使用审计报告之人成为审计委托人”。现实生活中，是谁在使用审计报告呢？股东、潜在投资者、公司债权人甚至政府都是使用者。由以上多个使用者共同作为委托人来聘请事务所并支付审计费用，实现“谁使用，谁委托，谁付费”，才能真正维护审计业务的独立性。这个委托人必须独立于政府、上市公司、证券交易所和会计师事务所，公益性基金的思路能很好地实现这一目标。
其次，基金模式可以克服监管当局委托思路和将审计业务“上缴”思路存在的弊端:设立基金可以避免政府开支的大幅增加，基金的资金来源中政府拨款只需占较少的部分；设立基金实行市场化运作模式，不会改变社会审计的性质，而监管当局委托思路则难免有“计划经济”之嫌；基金独立进行审计委托事务，但接受审计报告使用者和证券监管部门的充分监管，这样既可以避免出现监管当局委托思路中委托方和监管者合二为一的弊病，也可以通过监管部门的监督保证基金的委托权利不被滥用。
最后一点，尽管不排除出现基金管理层会与会计师事务所进行寻租交易、狼狈为奸的可能，但由于基金独立于上市公司，基金管理层并不代表被委托人的利益，因此出现前述可能的情形时也不大会影响到审计的独立性，受到影响的只可能是中标事务所的决定权，而这完全可以通过专家库的随机抽选以保持其独立性来克服。最坏的设想是上市公司、基金管理者与中标事务所出现三方合谋，但实现三方合谋要较之现有模式下的两方合谋困难得多，何况在内外部的充分监督下，实现这种三方合谋的可能性微乎其微。唯一遗憾的是，笔者尚未发现有哪个国家或地区正在采用或曾经采用了上市公司审计基金这样一个思路，因而无法通过介绍国外的成功经验来证实该思路的可行性。
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近几年来，随着国家对基础设施财政性投资力度逐步加大，国家大型投资项目，如水利、公路、铁路、机场等建设项目在全国各地相续开工建设并陆续竣工。如何更好地开展对国家大型投资项目的投资审计，加大投资审计工作的力度，确保国家财政性投入资金的真实性、合法性、效益性，服务于经济建设中心这个问题已现实地摆在我们的面前。从以往的审计情况看，很多违纪违规问题多是在其发生后很长一段时间才被发现和制止，这影响了投资审计作用的进一步发挥，审计时效性在一定程序上得不到充分体现。甚至个别项目出现的问题待到审计查出时，已造成无法弥补的巨大损失。对此笔者认为，应对现有的开工前审计、概预算执行审计、竣工决算审计三段式审计方式及操作办法作进一步完善和补充。因为国家大型投资项目往往建设周期长，投资金额大，专业特点明显，若采取事前、事中、事后三段式审计方式。由于受人手、经费、时间的限制，事前、事中阶段各级审计机关往往投入的人力物力较少，审计作用不甚明显，而在事后阶段即竣工决算审计阶段才投入大量的人力、财力，对整个工程项目的真实性、合法性、效益性实施全面审计，一些重大问题此时才得以揭露，相对而言，审计监督关口已滞后，时效性已不很强。那么，如何充分发挥好投资审计的作用，监督好重点资金、重点项目将监督关口前移，笔者认为，积极开展国家大型投资项目远程网络审计不失为一种行之有效的方法。国家大型投资项目远程网络审计，就是各级审计机关与项目法人之间建立各种资料的网络联结，通过完善的数据采集方法，定期采集管理、财务、工程数据，及时分析发现违纪违规线索，做到远程动态监控，在此基础上，发挥快速反映功能，加大监督力度，充分发挥投资审计的防护性作用。
开展国家大型投资项目远程网络审计的意义和作用在于：
一是能积极前置审计关口，实现从源头上动态掌控资金管理和使用情况。国家大型投资项目远程网络审计，就是以项目为载体，以资金为主线，利用计算机技术，抓住各个关键环节，逐步分阶段地分析掌握违纪违规情况，与现场审计密切结合，及时查处。做到防微杜渐，充分体现投资审计工作的时效性，发挥其防护性作用。
二是能把握需求，锐意创新，不断完善和补充我国现阶段三段式审计方式。开展国家大型项目远程网络审计，各级审计部门可以在工作单位对项目资金走向、单项单位工程完成投资情况、待摊费用支出等情况实行远程的、动态的、不间断的监督，从而实现从单一的静态审计变成静态审计与动态审计相结合；从单一的现场审计变成现场审计与远程审计相结合；从单一的时点审计变成时点审计与适时审计相结合。真正做到事前、事中、事后三阶段审计结合、并重。
三是能充分发挥远程网络审计的优势。网络审计使审计工作减少了工作阻力，提高了审计效率和质量。远程网络审计可以通过网络直接进入被审计单位的网络信息系统，开展审计工作，审计数字更加真实可靠。
四是能充分发挥投资审计人员潜能，积极开展人、法、技建设，培养复合性审计人才，提高工作效率。网络审计要求审计人员除了有过硬的业务素质外，还必须具备一定的计算机、网络通讯、电子商务等方面的知识。
开展国家大型投资项目远程网络审计，能促使投资审计人员运用网络后台程序，从项目法人的财务、工程、物资采购、设备购置、现场管理等部门汇集到数据库服务器的各种管理数据采集审计所需信息，建立审计数据库。提高并掌握运用《通用审计系统》和专业审计系统对采集数据的分析能力，对大量的网络财务数据和业务数据进行计算、分析、检查和核对，及时发现违纪违规线索，做到远程动态监控。从而有效地解决投资审计人员不足与国家大型投资项目审计任务繁重的矛盾，适应时代、社会、人民对投资审计工作的要求。
一、内部审计独立性制约因素分析
（一）相关法律法规制度不完善
中国目前针对审计工作的相关法律法规主要是《中华人民共和国审计法》，但是具体到内部审计工作，目前只有审计署颁发的《关于内部审计工作的规定》，由于该规定没有上升到法律高度，导致内部审计不能像国家审计以及注册会计师审计一样受到重视，单位负责人对内部审计人员的工作的忽视或干预严重影响了内部审计的独立性。
（二）审计机构设置不合理
有的单位并不单独设置内部审计机构或部门，通常会依附于经理办公室或会计部门等，有的内部审计人员甚至由会计人员兼任，影响了审计人员对单位内部工作的有效监督，工作容易受到干扰甚至控制，审计的独立性受到影响。审计人员是审计机构的成员，更是整个单位的员工，由于其薪资待遇、职位发展不能脱离单位控制，也没有得到其他途径的保障，审计人员与单位实际上存在着一种依存关系，影响内部审计人员公正客观地对待审计证据，做出符合实际的评价，同样也会影响内部审计的独立性。
（三）审计人员能力和素质不足
在一些单位中，内部审计专职人员较少，但是审计的项目却比较繁杂，很难形成有效的、高质量的内部审计流程，有些单位内部审计工作甚至仅仅是进行查账，不能发挥内部审计的职能。这与内部审计人员的专业知识水平、职业素养有着密切联系。审计目标不明确、审计范围狭窄，会令内部审计人员缺乏敏感性，审计质量较低，不能形成有效的监督。这种内部审计质量较差、无用的表象，会影响单位负责人赋予内部审计机构以及人员更多的权利，影响内部审计工作独立性。
二、新时期企事业单位加强内部审计独立性的建议
（一）提高公司治理水平
内部审计需要被纳入法制化轨道来保证其重要性和必要性，从而实现独立性，但是法律法规的制定需要漫长的时间。企事业单位更应该从完善公司治理角度来保证自身内部审计工作的独立性。内部审计和内部控制相互影响和依存，都是公司治理的重要组成部分。提高内部审计的独立性、提高公司治理水平需要设置合理的内部审计机构。内部审计机构应该在组织关系上与其他部门分离，保证内部审计人员的人事隶属关系与被审计部门、单位、领导分离，保证内部审计人员工作不受干扰。同时也应该保证内部审计负责人的职位，给予其较大权利与威信，令内部审计工作能够有权不受阻挠和干扰。
（二）采用委派或外包制度
企事业单位内部审计人员可以采用由国家专设的内部审计局统一委派的方式，从而可以消除内部审计人员与单位、领导之间的依存关系，减少内部审计人员的后顾之忧，增加内部审计的自主权，进而实现内部审计的独立性。同时可以对内部审计人员定期轮岗或不定期轮岗，避免内部审计人员客观性受到影响。也可以将内部审计整体外包，由会计师事务所专业人员进行，该模式可以扩展内部审计范围，将风险审计、管理咨询等纳入服务范围。由于外部审计人员独立性高，审计结果将更加真实可靠。另外由于外部审计师专业知识更加牢固，对整体行业发展更加熟悉，能给企事业单位的发展提供建议。在防范舞弊发生的同时，可以为战略目标和经营目标的实现提供助力。
（三）提高内部审计人员的素质
健全的内部审计制度需要更加专业化的内部审计人员进行操作实施。为了加强内部审计人员的独立性，需要让内部审计人员清楚地了解到自身工作责任，以及在企业出现舞弊时要承担的审计责任，强化内部审计人员的工作责任心与主动性。同时也要加强内部审计队伍的建设，从专业知识、职业道德上对内部审计队伍进行加强培训，企事业单位还应该给内部审计人员提供相对更加独立的工作环境和稳定的队伍设置，来保障内部审计工作的独立性。
三、结论
独立性是内部审计工作的灵魂，企事业单位必须要加强内部审计建设，为内部审计工作提供更好的环境，保证其独立性，从而保证内部审计工作得到的内部审计报告真实可靠，及时发现经营管理中存在的弊端。